PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN SUBSTANTIF PADA SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN: KASUS AW-101
Keywords:
siklus akuisisi dan pembayaran, pengujian pengendalian, pengujian substantif, pengendalian internal, risiko penipuan
Abstract
Artikel ini merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif untuk siklus akuisisi dan pembayaran, dengan bertolak dari kelemahan pengendalian internal pada pengadaan satu helikopter angkut AW-101 TNI Angkatan Udara tahun 2015–2017 (nilai kontrak Rp738,9 miliar). Metodenya studi kasus tunggal berbasis dokumen publik, yakni pernyataan lembaga penegak hukum, dakwaan, tuntutan, dan putusan sebagaimana dilaporkan media, yang dianalisis secara kualitatif dengan triangulasi sumber. Setiap temuan diberi status bukti dan dipetakan ke lima komponen COSO, sehingga kelemahan kontrol, risiko fraud, indikasi fraud, dan fraud terbukti tidak tercampur. Kelemahan terbesar berada pada aktivitas pengendalian: perantara ikut menyusun harga, persaingan terbatas, nilai kontrak melampaui harga beli produsen sekitar Rp224 miliar, dan pembayaran penuh dilakukan atas barang yang didakwa tidak sesuai spesifikasi. Untuk pengadaan berciri serupa, auditor perlu menilai risiko pengendalian tinggi, menjalankan uji desain dan uji operasi atas independensi penyusunan harga, pemilihan penyedia, serta penerimaan dan persetujuan pembayaran, dan memperluas pengujian substantif atas harga, spesifikasi, dan pembayaran. Rancangan dicocokkan dengan SA 240, 315, dan 330, tetapi bertumpu pada bukti publik sekunder dan belum divalidasi praktisi maupun diuji pada data entitas.
References
Antara. (2022). KPK limpahkan berkas perkara terdakwa korupsi helikopter AW-101. Antara. https://www.antaranews.com/berita/3162213/kpk-limpahkan-berkas-perkara-terdakwa-korupsi-helikopter-aw-101
Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., & Hogan, C. E. (2024). Auditing and assurance services (18th ed., Global ed.). Pearson.
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. (2017). Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2017 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara.
Bowen, G. A. (2009). Document analysis as a qualitative research method. Qualitative Research Journal, 9(2), 27–40. https://doi.org/10.3316/QRJ0902027
CNN Indonesia. (2021). Jejak kasus korupsi heli AW-101 hingga disetop Puspom TNI. CNN Indonesia. https://www.cnnindonesia.com/nasional/20211228091630-12-739428
COSO. (2013). Internal control—Integrated framework: Executive summary. COSO.
Cressey, D. R. (1953). Other people’s money: A study in the social psychology of embezzlement. Free Press.
Decarolis, F., & Giorgiantonio, C. (2022). Corruption red flags in public procurement: New evidence from Italian calls for tenders. EPJ Data Science, 11(1), 16. https://doi.org/10.1140/epjds/s13688-022-00325-x
Denzin, N. K. (1978). The research act: A theoretical introduction to sociological methods (2nd ed.). McGraw-Hill.
Detik. (2022). Terdakwa kasus pengadaan heli AW-101 jalani sidang dakwaan hari ini. Detik. https://news.detik.com/berita/d-6342853/terdakwa-kasus-pengadaan-heli-aw-101-jalani-sidang-dakwaan-hari-ini
Detik. (2023). John Irfan terdakwa kasus heli AW-101 divonis 10 tahun penjara. Detik. https://news.detik.com/berita/d-6583287/john-irfan-terdakwa-kasus-heli-aw-101-divonis-10-tahun-penjara
Hukumonline. (2022). Kasus korupsi pengadaan helikopter AW-101, negara dirugikan Rp224 miliar. Hukumonline. https://www.hukumonline.com/berita/a/kasus-korupsi-pengadaan-helikopter-aw-101--negara-dirugikan-rp224-miliar-lt628d996ac253a/
IDX Channel. (2023). Rugikan negara Rp738 miliar, bos Diratama Jaya Mandiri dituntut 15 tahun penjara. IDX Channel. https://www.idxchannel.com/news/rugikan-negara-rp738-miliar-bos-diritama-jaya-mandiri-dituntut-15-tahun-penjara/all
Institut Akuntan Publik Indonesia. (2021). Standar Audit (SA) 240, SA 315, dan SA 330. IAPI.
Koerniawan, K. A., Fidhien, F. G., Nisa, A. R., Adhiem, A. F. A., & Ladiqi, S. (2026). Enhancing fraud deterrence in local governments: The role of internal controls and e-procurement in Indonesia. Australasian Accounting, Business and Finance Journal, 20(2), 94–110. https://doi.org/10.14453/aabfj.v20i2.06
Lubis, H. Z., Sari, M., Ramadhany, A. A., Ovami, D. C., & Brutu, I. R. (2024). Effect of internal audit, internal control, and audit quality on fraud prevention: Evidence from the public sector in Indonesia. Problems and Perspectives in Management, 22(2), 40–50. https://doi.org/10.21511/ppm.22(2).2024.04
Lyra, M. S., Damásio, B., Pinheiro, F. L., & Bacao, F. (2022). Fraud, corruption, and collusion in public procurement activities, a systematic literature review on data-driven methods. Applied Network Science, 7(1), 83. https://doi.org/10.1007/s41109-022-00523-6
Mansyuri, M. I., & Ramadhan, M. S. (2024). Prevention of fraud in procurement of goods and services based on e-procurement. Journal of Contemporary Accounting, 6(3), 172–187. https://doi.org/10.20885/jca.vol6.iss3.art3
Medcom.id. (2017). KPK mengecek fisik helikopter AgustaWestland-101. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/lKYMZY3K-kpk-mengecek-fisik-helikopter-agustawestland-101
Medcom.id. (2023a). Hakim heran helikopter AW-101 jadi kendaraan angkut. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/0kp5pwWK-hakim-heran-helikopter-aw-101-jadi-kendaraan-angkut
Medcom.id. (2023b). Kasus pengadaan helikopter AW-101, direktur PT Diratama Jaya Mandiri divonis 10 tahun penjara. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/aNr0eO2k-kasus-pengadaan-helikopter-aw-101-direktur-pt-diratama-jaya-mandiri-divonis-10-tahun-penjara
Medcom.id. (2023c). Terdakwa korupsi heli AW-101 dituntut penjara 15 tahun. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/DkqAmJQk-terdakwa-korupsi-heli-aw-101-dituntut-penjara-15-tahun
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008. (2008). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Pernica, B., Palavenis, D., & Dvorak, J. (2024). Small arms procurement and corruption in small NATO countries. Journal of Public Procurement, 24(3), 348–370. https://doi.org/10.1108/JOPP-04-2024-0045
Puspitarini, I., & Fuad, E. (2026). COSO-based longitudinal analysis of public asset management in Indonesia. Jurnal Tata Kelola dan Akuntabilitas Keuangan Negara, 12(1), 161–176. https://doi.org/10.28986/jtaken.v12i1.2258
Putri, D., Syariati, D., & Ahmad, A. (2021). Fraud prevention in the perspective of probity audit (the case study of University X). EL MUHASABA: Jurnal Akuntansi, 12(2), 172–180. https://doi.org/10.18860/em.v12i2.12392
Rachmat, S., Martani, D., Syakhroza, A., & Setyaningrum, D. (2025). Fraud in public procurement: Governance, internal supervision and political-economic challenges in the Indonesian context. Public Governance, Administration and Finances Law Review, 10(2), 115–136. https://doi.org/10.53116/pgaflr.8408
Ramadhan, M. S., & Iswati, S. (2025). Foucauldian surveillance in probity audit: Decoding strategies to prevent procurement fraud. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer, 17(1), 92–107. https://doi.org/10.23969/jrak.v17i2.21839
Republika. (2023a). Kuasa hukum tuding KPK dan Jenderal Gatot terima ‘pesanan’ kasus heli AW-101. Republika. https://news.republika.co.id/berita/rpnkew484/kuasa-hukum-tuding-kpk-dan-jenderal-gatot-terima-pesanan-kasus-heli-aw101
Republika. (2023b). Terdakwa korupsi heli AW-101 TNI AU hadapi sidang vonis hari ini. Republika. https://news.republika.co.id/berita/rqgg4p409/terdakwa-korupsi-heli-aw101-tni-au-hadapi-sidang-vonis-hari-ini
RMOL. (2022). Dugaan korupsi heli AW-101, Irfan Kurnia Saleh didakwa rugikan negara Rp738,9 miliar. RMOL. https://rmol.id/hukum/read/2022/10/13/550647/dugaan-korupsi-heli-aw-101-irfan-kurnia-saleh-didakwa-rugikan-negara-rp-738-9-miliar
Silalahi, S., Hanif, R. A., Supriono, S., Hariyani, E., & Wiguna, M. (2023). Determinants influencing fraud prevention in e-procurement: Empirical evidence from Indonesia. Innovative Marketing, 19(4), 199–206. https://doi.org/10.21511/im.19(4).2023.16
Suardi, I., Rossieta, H., Djakman, C., & Diyanty, V. (2024). Procurement governance in reducing corruption in the Indonesian public sector: A mixed method approach. Cogent Business & Management, 11(1), 2393744. https://doi.org/10.1080/23311975.2024.2393744
Wachs, J., Fazekas, M., & Kertész, J. (2021). Corruption risk in contracting markets: A network science perspective. International Journal of Data Science and Analytics, 12(1), 45–60. https://doi.org/10.1007/s41060-019-00204-1
Yin, R. K. (2018). Case study research and applications: Design and methods (6th ed.). SAGE Publications.
Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., & Hogan, C. E. (2024). Auditing and assurance services (18th ed., Global ed.). Pearson.
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. (2017). Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2017 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara.
Bowen, G. A. (2009). Document analysis as a qualitative research method. Qualitative Research Journal, 9(2), 27–40. https://doi.org/10.3316/QRJ0902027
CNN Indonesia. (2021). Jejak kasus korupsi heli AW-101 hingga disetop Puspom TNI. CNN Indonesia. https://www.cnnindonesia.com/nasional/20211228091630-12-739428
COSO. (2013). Internal control—Integrated framework: Executive summary. COSO.
Cressey, D. R. (1953). Other people’s money: A study in the social psychology of embezzlement. Free Press.
Decarolis, F., & Giorgiantonio, C. (2022). Corruption red flags in public procurement: New evidence from Italian calls for tenders. EPJ Data Science, 11(1), 16. https://doi.org/10.1140/epjds/s13688-022-00325-x
Denzin, N. K. (1978). The research act: A theoretical introduction to sociological methods (2nd ed.). McGraw-Hill.
Detik. (2022). Terdakwa kasus pengadaan heli AW-101 jalani sidang dakwaan hari ini. Detik. https://news.detik.com/berita/d-6342853/terdakwa-kasus-pengadaan-heli-aw-101-jalani-sidang-dakwaan-hari-ini
Detik. (2023). John Irfan terdakwa kasus heli AW-101 divonis 10 tahun penjara. Detik. https://news.detik.com/berita/d-6583287/john-irfan-terdakwa-kasus-heli-aw-101-divonis-10-tahun-penjara
Hukumonline. (2022). Kasus korupsi pengadaan helikopter AW-101, negara dirugikan Rp224 miliar. Hukumonline. https://www.hukumonline.com/berita/a/kasus-korupsi-pengadaan-helikopter-aw-101--negara-dirugikan-rp224-miliar-lt628d996ac253a/
IDX Channel. (2023). Rugikan negara Rp738 miliar, bos Diratama Jaya Mandiri dituntut 15 tahun penjara. IDX Channel. https://www.idxchannel.com/news/rugikan-negara-rp738-miliar-bos-diritama-jaya-mandiri-dituntut-15-tahun-penjara/all
Institut Akuntan Publik Indonesia. (2021). Standar Audit (SA) 240, SA 315, dan SA 330. IAPI.
Koerniawan, K. A., Fidhien, F. G., Nisa, A. R., Adhiem, A. F. A., & Ladiqi, S. (2026). Enhancing fraud deterrence in local governments: The role of internal controls and e-procurement in Indonesia. Australasian Accounting, Business and Finance Journal, 20(2), 94–110. https://doi.org/10.14453/aabfj.v20i2.06
Lubis, H. Z., Sari, M., Ramadhany, A. A., Ovami, D. C., & Brutu, I. R. (2024). Effect of internal audit, internal control, and audit quality on fraud prevention: Evidence from the public sector in Indonesia. Problems and Perspectives in Management, 22(2), 40–50. https://doi.org/10.21511/ppm.22(2).2024.04
Lyra, M. S., Damásio, B., Pinheiro, F. L., & Bacao, F. (2022). Fraud, corruption, and collusion in public procurement activities, a systematic literature review on data-driven methods. Applied Network Science, 7(1), 83. https://doi.org/10.1007/s41109-022-00523-6
Mansyuri, M. I., & Ramadhan, M. S. (2024). Prevention of fraud in procurement of goods and services based on e-procurement. Journal of Contemporary Accounting, 6(3), 172–187. https://doi.org/10.20885/jca.vol6.iss3.art3
Medcom.id. (2017). KPK mengecek fisik helikopter AgustaWestland-101. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/lKYMZY3K-kpk-mengecek-fisik-helikopter-agustawestland-101
Medcom.id. (2023a). Hakim heran helikopter AW-101 jadi kendaraan angkut. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/0kp5pwWK-hakim-heran-helikopter-aw-101-jadi-kendaraan-angkut
Medcom.id. (2023b). Kasus pengadaan helikopter AW-101, direktur PT Diratama Jaya Mandiri divonis 10 tahun penjara. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/aNr0eO2k-kasus-pengadaan-helikopter-aw-101-direktur-pt-diratama-jaya-mandiri-divonis-10-tahun-penjara
Medcom.id. (2023c). Terdakwa korupsi heli AW-101 dituntut penjara 15 tahun. Medcom.id. https://www.medcom.id/nasional/hukum/DkqAmJQk-terdakwa-korupsi-heli-aw-101-dituntut-penjara-15-tahun
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008. (2008). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Pernica, B., Palavenis, D., & Dvorak, J. (2024). Small arms procurement and corruption in small NATO countries. Journal of Public Procurement, 24(3), 348–370. https://doi.org/10.1108/JOPP-04-2024-0045
Puspitarini, I., & Fuad, E. (2026). COSO-based longitudinal analysis of public asset management in Indonesia. Jurnal Tata Kelola dan Akuntabilitas Keuangan Negara, 12(1), 161–176. https://doi.org/10.28986/jtaken.v12i1.2258
Putri, D., Syariati, D., & Ahmad, A. (2021). Fraud prevention in the perspective of probity audit (the case study of University X). EL MUHASABA: Jurnal Akuntansi, 12(2), 172–180. https://doi.org/10.18860/em.v12i2.12392
Rachmat, S., Martani, D., Syakhroza, A., & Setyaningrum, D. (2025). Fraud in public procurement: Governance, internal supervision and political-economic challenges in the Indonesian context. Public Governance, Administration and Finances Law Review, 10(2), 115–136. https://doi.org/10.53116/pgaflr.8408
Ramadhan, M. S., & Iswati, S. (2025). Foucauldian surveillance in probity audit: Decoding strategies to prevent procurement fraud. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer, 17(1), 92–107. https://doi.org/10.23969/jrak.v17i2.21839
Republika. (2023a). Kuasa hukum tuding KPK dan Jenderal Gatot terima ‘pesanan’ kasus heli AW-101. Republika. https://news.republika.co.id/berita/rpnkew484/kuasa-hukum-tuding-kpk-dan-jenderal-gatot-terima-pesanan-kasus-heli-aw101
Republika. (2023b). Terdakwa korupsi heli AW-101 TNI AU hadapi sidang vonis hari ini. Republika. https://news.republika.co.id/berita/rqgg4p409/terdakwa-korupsi-heli-aw101-tni-au-hadapi-sidang-vonis-hari-ini
RMOL. (2022). Dugaan korupsi heli AW-101, Irfan Kurnia Saleh didakwa rugikan negara Rp738,9 miliar. RMOL. https://rmol.id/hukum/read/2022/10/13/550647/dugaan-korupsi-heli-aw-101-irfan-kurnia-saleh-didakwa-rugikan-negara-rp-738-9-miliar
Silalahi, S., Hanif, R. A., Supriono, S., Hariyani, E., & Wiguna, M. (2023). Determinants influencing fraud prevention in e-procurement: Empirical evidence from Indonesia. Innovative Marketing, 19(4), 199–206. https://doi.org/10.21511/im.19(4).2023.16
Suardi, I., Rossieta, H., Djakman, C., & Diyanty, V. (2024). Procurement governance in reducing corruption in the Indonesian public sector: A mixed method approach. Cogent Business & Management, 11(1), 2393744. https://doi.org/10.1080/23311975.2024.2393744
Wachs, J., Fazekas, M., & Kertész, J. (2021). Corruption risk in contracting markets: A network science perspective. International Journal of Data Science and Analytics, 12(1), 45–60. https://doi.org/10.1007/s41060-019-00204-1
Yin, R. K. (2018). Case study research and applications: Design and methods (6th ed.). SAGE Publications.
Published
2026-10-29
How to Cite
Anggita, N. D., Nurani, Z., Ramadhan, M. F., Widianarti, W., & Oktaviyah, N. (2026). PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN SUBSTANTIF PADA SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN: KASUS AW-101. Didaktik : Jurnal Ilmiah PGSD STKIP Subang, 12(04), 593 - 607. https://doi.org/10.36989/didaktik.v12i04.19803
Section
Articles
